《会计基础》2018年考试大纲

发布时间：2018/9/1 19:34:37 浏览量： 822

2019年会计职业能力证书考试复习考试大纲将与4月份在考试网站www.kjcyryks.cn 进行公布，以下是该考试2018年的考试大纲，考生可以作为一定的参考。

会计职业能力证书考试复习考试大纲

《会计基础》

复习考试内容

章 总论

【基本要求】

1、了解会计的产生与发展

2、了解会计循环

3、掌握会计的定义

4、掌握会计的职能

5、掌握财务会计报告使用者

6、掌握会计工作规范

7、掌握会计要素计量属性

8、掌握会计核算方法

9、应用会计的对象

10、应用会计的目标

11、应用会计基本假设

12、应用会计基础

13、应用会计信息质量要求

【考试内容】

节 会计概述

一、会计的产生与发展

会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。

财务会计是传统会计的继续和发展。它的主要内容是核算企业的经济活动。管理会计师从传统会计系统中分离出来的，也叫对内会计，主要是为企业内部管理服务，侧重于对企业的经济活动进行预测、确定较优经营和投资方案、分析差异原因、控制经营成本、对经济活动业绩进行考核和评价等。因此，经营预测、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制是管理会计的主要内容。

二、会计的定义

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

三、会计的职能

核算和监督是会计的两项基本职能，同时，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。

（一）基本职能

会计的核算职能

会计核算职能，又称为会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。

会计的监督职能

会计监督职能，又称会计控制职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行监督检查。

（二）拓展职能

预测经济前景

参与经济决策

评价经营业绩

四、会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

五、会计目标

（一）会计信息充分反映企业管理层受托责任地履行情况

（二）向信息使用者提供决策有用的会计信息

六、财务报告使用者

会计信息使用者包括企业管理者、投资者和潜在投资者、债权人、政府及其相关部门和社会公众等。

第二节 会计工作规范

一、会计法律

会计法律体系是指国家权力机关和行政机关制定的,用于调整会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。

二、会计行政法规及规章

会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。通常以《条例》名称出现。会计行政法规的制定依据是《会计法》，效力低于法律，高于会计部门规章。

（一）企业会计准则

（二）小企业会计准则

（三）政府会计基本准则

（四）会计基础工作规范

三、地方性会计法规

四、管理会计应用指引

第三节 会计核算基本规则

一、会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。

会计主体

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。

会计主体和法律主体（法人）并非是对等的概念。一般来说法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，负债将正常偿还。

企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

会计分期

会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

会计期间分为年度和中期。中期又可以分为月度、季度、半年度。

由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、推销等会计处理方法。

货币计量

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。《企业会计准则－基本准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但在对外提供报表时，应该折算成人民币，提供以人民币表示的财务报表，在境外设立的中国企业向国内报送的财务报表，也应当折算为人民币表示。

在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷。某些影响企业财务状况和经营成果的因素，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者的决策而言也很重要。为此企业可以在财务会计报告中补充披露有关非货币计量的财务信息。

二、会计基础

会计确认，计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。

会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。

企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

（一）权责发生制

权责发生制，也称应计制或应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。

（二）收付实现制

收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。

三、会计信息质量要求

会计信息质量要求是对企业财务会计报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者的决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

四、会计要素计量属性

会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

（一）会计计量属性及其构成

是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

（二）计量属性的运用原则

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。

第四节 会计方法与会计循环

一、会计核算方法

会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用各种方法。

会计核算方法由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。

二、会计循环

会计循环是企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。

会计循环的基本内容：

（一）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；

（二）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；

（三）登记账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账；

（四）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；

（五）结账，即将有关账户结算出本期累计发生额和期末余额；

（六）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；

（七）试算平衡，即根据借贷记账法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；

（八）编制会计报表和其他财务报告。

第二章 会计要素与会计等式

【基本要求】

1、了解会计要素的含义

2、了解会计要素的分类

3、掌握会计要素的确认条件

4、应用会计要素的定义

5、应用会计要素的特征

6、应用会计等式的表现形式

7、应用会计等式之间的勾稽关系

8、应用经济业务对会计等式的影响

【考试内容】

节 会计要素

一、会计要素的含义与分类

（一）会计要素的含义

为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类。会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。

（二）会计要素的分类

我国《企业会计准则—基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中资产、负债、所有者权益属于静态要素，在资产负债表中列示；收入、费用和利润属于动态要素，在利润表中列示。

二、会计要素的确认

（一）资产

资产的含义与特征

资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

根据资产的定义，资产具有以下基本特征：

资产是由企业过去的交易或者事项形成的

资产是企业拥有或控制的资源

资产预期会给企业带来经济利益

资产的确认条件

与该项资源有关的经济利益很可能流入企业

该资源的成本或者价值能够可靠地计量

资产的分类

资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。

（二）负债

负债的含义与特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益就出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下基本特征：

负债是由过去的交易或事项形成的

负债是企业承担的现时义务

负债的清偿预期会导致经济利益流出企业

负债的确认条件

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：

与该义务有关的经济利益很可能流出企业

未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

负债的分类

负债按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。

（三）所有者权益

所有者权益的含义及特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。

根据所有者权益的定义，所有者权益具有以下基本特征：

除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者投入资本；

企业清算时，只有在清偿所有的负债后仍有剩余资产，才能按比例返还所有者。

所有者凭借其对企业的所有权，具有法定参与企业经营管理的权利及按投资比例享有利润分配的权利。

所有者权益的确认条件

所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产。

所有者权益的分类

（1）所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。

（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，计入其他综合收益。

（3）留存收益是所有者（股东）权益的重要组成部分，它是指企业在历年生产经营活动中取得的净利润的留存额。在我国留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。

（四）收入

收入的含义与特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下基本特征：

收入是企业日常活动中形成的

收入会导致所有者权益的增加

收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入的确认条件

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；

（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；

（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；

（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。

收入的分类

根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

收入按性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入；让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。

（五）费用

费用的含义与特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

根据费用的定义，费用具有以下基本特征：

费用是企业在日常活动中发生的

费用会导致所有者权益的减少

费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的确认条件

费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：

与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；

经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；

经济利益的流出额能够可靠计量。

费用的分类

费用是为了实现收入而发生的支出，应与收入配比确认、计量。费用包括生产费用与期间费用。

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配计入相关产品的生产成本。企业的产品销售以后，其生产成本就转化为销售当期的费用，成为产品的销售成本。

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用等。它是随着时间推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关，而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期从损益中扣除。

（六）利润

利润的含义与特征

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下企业实现盈利，则所有者权益的增加；反之，若发生了亏损，则所有者权益减少。利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。

利润的确认

利润是反映收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

利润的分类

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映企业的非日常活动。

直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。

第二节 会计等式

一、会计等式的表现形式

财务状况等式

资产来源于所有者权益的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债），两者统称为权益。

资产=负债+所有者权益

这是最基本的会计等式，通常称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式。

经营成果等式

企业经营的目的是为了获取收入，实现盈利。

收入－费用＝利润

这个会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为经营成果等式或动态等式。它实际上反映的是企业资金运动的运动形式和利润的实现过程，是编制利润表的依据。

需要注意的是，由于收入不包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益等，费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，经过相关利得和损失调整后，才等于利润。

二、会计等式之间的勾稽关系

一定时期的经济成果必然影响一定时点的财务状况。

资产＝负债+所有者权益+（收入-费用）

资产+费用=负债+所有者权益+收入

即：资产=负债+所有者权益+利润

三、经济业务对会计等式的影响

（一）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务。

（二）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务。

（三）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务。

（四）一项资产减少、一项负债减少的经济业务。

（五）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务。

（六）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务。

（七）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务。

（八）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务。

（九）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。

第三章 会计科目与会计账户

【基本要求】

1、了解会计科目的概念

2、掌握会计科目的设置原则

3、掌握会计账户的概念

4、掌握会计账户的分类

5、掌握会计账户的区别和联系

6、应用会计科目的分类

7、应用会计账户的功能

8、应用会计账户的结构

【考试内容】

节 会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是进行会计核算和提供会计信息的基础。

二、会计科目的设置

（一）会计科目设置的原则

合法性原则

指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

相关性原则

指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

实用性原则

指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

（二）会计科目分类

会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

1．按反映的经济内容分类

会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。

资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。

（3）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目。

（4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目。

（5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目。

（6）损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。

2．按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。

（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。

（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。如果某一总分类科目所属的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目。二级明细科目是对总分类科目进一步分类的科目，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类的科目。

第二节 会计账户

一、会计账户的概念与分类

（一）会计账户的概念

会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类的项目。还不能进行具体的会计核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，就需要设置会计账户。

会计账户是指具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

（二）会计账户的分类

根据核算的经济内容分类

由于账户是根据会计科目开设的，因此账户的分类与会计科目的分类相同，也可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户和损益类账户，其中，损益类账户包括损益收入类账户和损益费用类账户。需要注意的是，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。

根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类

会计账户分为总分类账户和明细分类账户

总分类账户，又称为总账账户或一级账户，是根据总分类科目设置的账户。

明细分类账户，又称明细分类账，是根据明细分类账户科目设置的账户，是对其总分类账户资料的具体化和补充说明，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需要用实物计量或劳动计量单位从数量和时间上进行反映，以满足经营管理的需要。

总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充、相互制约、相互核对。总分类账户统驭和控制明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。

二、会计账户的功能与结构

（一）账户的功能

账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。

1.会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为“本期发生额”

2.会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。

3.会计账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：

期末余额=期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额

会计账户的本期发生额属于“动态”经济指标范畴；账户的余额属于“静态”经济指标范畴。

（二）会计账户的结构

会计账户以会计科目作为名称，同时又具备一定的格式，即结构，而会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，没有一定的格式。账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。

会计账户与会计科目的关系

从理论上讲，会计科目与会计账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。

二者的联系是会计科目与会计账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是会计账户的名称，也是设置会计账户的依据；会计账户则是根据会计科目来设置的，会计账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据；没有会计账户，会计科目就无法发挥作用。

二者的区别是会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而会计账户则是具有一定的格式和结构。

在实际工作中，对会计科目和会计账户通常不加严格区分，而是两个概念相互通用。

第四章    会计记账方法

【基本要求】

1、了解复式记账的概念

2、了解复式记账的种类

3、了解借贷记账法的概念

4、掌握复式记账的优点

5、掌握借贷记账法的基本内容

6、应用借贷记账法的应用

7、应用借贷记账法下的试算平衡

【考试内容】

节 复式记账法

记账方法，就是指在账户中记录经济业务的具体手段及方式。

一、复式记账法的概念

复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。

二、复式记账法的优点

与单式记账法相比，复式记账法的优点主要有：

（一）对于发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，所以复式记账法能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉

（二）由于每项经济业务发生后，都要以相同的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，便于查账和对账。

三、复式记账法的种类

复式记账法按记账符号不同可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。

第二节 借贷记账法

一、借贷记账法的概念

借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号，以有借必有贷，借贷必须等作为记账规则的一种复式记账法。

在借贷记账法下，将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，使用“借”和“贷”作为记账符号同时在相互关联的两个或者两个以上的会计账户中进行相互联系、相互制约地记录。借贷记账法的记账符号“借”、“贷”两字不可望文生义，它们只是一种记账的符号，都具有增加和减少的双重含义。

这种记账方法起源于意大利，目前借贷记账法已成为我国法定的记账方法。

二、借贷记账法的基本内容

（一）借贷记账法下账户的结构

借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。此处“借”“贷”二字无所谓字面含义，仅只是一种记账符号。

1．资产和成本类账户的结构

在借贷记账法下，资产类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方。

2．负债和所有者权益类账户的结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额。

3．成本、费用类账户的结构

在借贷记账法下，成本、费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用类净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。成本类账户期末一般无余额，若期末有未完工的商品，生产成本账户会有余额。

4．收入类账户的结构

在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。

（二）借贷记账法的记账规则

记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

三、借贷记账法的应用

（一）账户的对应关系和对应账户

对应关系是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账户。

（二）会计分录

1.会计分录的含义及要素

简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。

2.会计分录的分类

按照会计分录所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指一借一贷的会计分录；复合会计分录指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录时，习惯采用“上借下贷，左右错开”的方式列示。需要强调的是，不得将不同类型的经济业务合并起来编制多借多贷的复合分录。

四、借贷记账法下的试算平衡

（一）试算平衡的含义

试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。

（二）试算平衡的分类

试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额平衡两种。

1.发生额试算平衡

根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一笔交易或事项均以相等的金额记入两个或两个以上相关账户的借方和贷方，故而对每一笔交易或者事项而言，记入借方的金额合计与记入贷方的金额合计必然相等。公式为：

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法

余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

1．必须保证多所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方合计不相等。

2．如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。

3．即便试算平衡表借贷已相等，也不能说明账户记录正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：

（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

（3）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，其金额一致，借贷仍然平衡；

（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

第五章 企业基本经济业务核算

【基本要求】

1、了解企业基本经济业务概述

2、掌握利润分配核算

3、应用资金筹集业务核算资金筹集业务核算

4、应用固定资产业务核算

5、应用材料采购业务核算

6、应用生产业务核算

7、应用销售业务核算

8、应用期间费用核算

9、应用利润形成核算

【考试内容】

节 企业基本经济业务概述

第二节 资金筹集业务核算

一、账户设置

（一）“实收资本”账户

“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业实际收到投资人投入的资本。

借方登记按法定程序报经批准的注册资本减少数；贷方登记企业接受投资者投入注册资本的增加数，以及以资本公积或盈余公积转增资本的金额，期末余额在贷方，表示企业实收资本总额。如果企业是股份有限公司，则应将该账户改为“股本”账户。实收资本账户应当按照投资者的名称设置明细账。

（二）“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

借方登记资本公积的减少数，贷方登记资本公积的增加数，期末余额在贷方，表示企业期末资本公积的结余。资本公积账户应当按照资本公积来源不同，设置明细进行核算。

（三）“短期借款”账户

“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算短期借款的取得、偿还等情况。

该账户贷方登记取得借款本金的金额；借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种设置明细分类账，进行明细分类核算。

（四）“银行存款”账户

“银行存款”账户属于资产类账户，用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动。

借方登记存款的增加数，贷方登记存款的减少数，期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项的合计数额。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

（五）“库存现金”账户

“库存现金”账户属于资产类账户，用来核算企业库存现金的收入、支出和结算情况。

借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少；期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

第三节 固定资产业务核算

一、固定资产的概念与分类

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用年限超过一个会计年度的有形资产。

固定资产同时具有以下特征：，属于一种有形资产；第二，为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；最后，使用寿命超过一个会计年度。

按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、融资租入固定资产、未使用、不需用固定资产和土地。

生产经营用固定资产是指直接参加或直接服务于企业的生产、经营过程的各种固定资产。非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。租出固定资产指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的机器设备等固定资产。在租赁期内视同自由固定资产进行管理。土地是指过去已经单独估价入账的土地。

二、固定资产的成本

固定资产的成本，是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。本书主要介绍外购固定资产的相关账务处理。

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

三、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

企业应当按月对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧，提前报废的固定资产，不再补提折旧。

（二）影响固定资产折旧的因素

1．固定资产原价，即固定资产的成本

2．资产预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。

3．资产预计使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。

4．固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

（三）固定资产的折旧方法

企业应当根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。折旧方法一经选登，不得随意变更。可选用的折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中双倍余额递减法、年数总和法属于加速折旧法。

1．直线法

直线法又称年限平均法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。其计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

2．工作量法

工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量

固定资产每期折旧额=单位工作量折旧额×该固定资产该期实际工作量

四、账户设置

（一）“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户。用于核算企业的固定资产原价。

该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。

（二）“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

（三）“累计折旧”账户

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用于核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

（四）“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费。包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代缴的个人所得税等。该账户贷方登记应交税费的增加数；借方登记应交税费的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税费；期末余额如为借方余额，表示企业多缴或尚未抵扣的税费。该账户总括反映各种税费的交纳情况，并按应交的税费项目进行明细核算。需要说明的是，企业交纳的印花税，耕地占用税等不需要预提应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。此处对增值税相关内容做简单介绍，便于理解后续相关经济业务处理的例题。

一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进销税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

“应交增值税”明细科目，核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等情况。

第四节 材料采购业务核算

一、材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。

（一）材料采购成本的构成

材料采购成本=买价+采购费用

材料的买价是指从供货方取得的发票上列明的材料价款，可直接列入相关材料的采购成本。采购费用是指材料采购过程中发生的运杂费（运输费、装卸费、保险费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费和相关税金。

应当注意的是，企业发生的采购费用如果能够分清为哪种材料采购而发生，可直接计入该材料的实际采购成本；否则，应根据购入材料的重量、体积、买价等分配标准，在购入的各种材料之间进行分配，以便分别记入各种材料的实际采购成本。

（二）共同采购费用的分配

对同时采购几种材料发生的共同采购费用，应采用合适的标准加以分配。分配标准可根据材料的特点或采购费用的收费标准，选择重量、体积或买价等作为分配标准，计算公式如下：

二、账户设置

（一）“在途物资”账户

“在途物资”账户属于资产类账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户借方登记在途物资的买价和采购费用；贷方登记验收入库转入“原材料”账户借方的材料、物资的实际采购成本；月末借方余额，为尚未验收入库的在途材料、物资的采购成本。“在途物资”账户应按购入材料的种类或品种设置明细账。

（二）“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，用于核算企业购入或从其他来源取得的、直接用于制造产品并构成产品主要实体的各种原料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。该账户借方登记验收入库的各种材料物资的实际成本；贷方登记发出材料物资的实际成本；期末余额在借方，表示库存各种材料物资的实际成本。“原材料”账户应按材料的品种、规格设置明细账。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查薄进行登记。

（三）“应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项。该账户贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款；期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。如果在借方，反映企业期末预付账款余额。“应付账款”账户应按供应单位的名称设置明细账。

（四）“预付账款”账户

“预付账款”账户属于资产类账户，核算企业按照合同规定预付的款项。该账户借方登记因购货等业务预付的金额以及补付的金额，贷方登记收到所购货物的金额以及退回多付的款项。期末借方余额，反映企业预付的款项，如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位名称设置明细账。预付账款情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接计入“应付账款”账户的借方。

第五节 生产业务核算

一、生产费用的构成

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。

（一）直接材料

直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中，所消耗的直接由于生产并构成产品实体的原材料、有助于产品形成的主要材料、外购半成品和辅助材料等。

（二）直接人工

直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加生产产品的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

（三）制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和维修期间的停工损失等。

二、账户设置

（一）“生产成本”账户

“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算企业在产品生产过程中所发生的一切生产费用并据以计算确定完工产品的实际生产成本。

该账户借方登记实际发生的生产费用；贷方登记已经生产完工验收入库的完工产品的实际生产成本；期末借方余额为尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户应按产品品种设置明细账。

（二）“制造费用”账户

“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的管理人员工资和福利费，生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费，以及生产单位的修理费，机物料消耗、水电费、办公费等。

该账户借方登记实际发生的制造费用；贷方登记转入“生产成本”账户借方应由各种产品成本负担的制造费用；该账户月末结转后一般无余额。

（三）“库存商品”账户

“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存商品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

该账户借方登记生产完工验收入库等的增加数；贷方登记库存商品因销售等原因的减少数；期末借方余额为库存商品的结存额。该账户一般按品种设置明细账。

（四）“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该账户应当按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定收益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

职工薪酬是指企业为获得职工提供服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

第六节 销售业务核算

一、商品销售收入的确认

在销售过程中，要根据企业会计准则的规定确认销售收入，企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 ；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

二、账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：

（一）“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。

该账户应按照主营业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

（二）“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。

该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

（三）“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。

该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。

（四）“应收票据”账户

“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

（五）“预收账款”账户

“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。

该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。

该账户可按购货单位进行明细核算。

（六）“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按主营业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

（七）“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。

该账户可按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。

（八）“税金及附加”账户

“税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。需要注意的是，企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算，在购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费。期末结转后，该账户无余额。

第七节 期间费用核算

一、期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营 活动所发生的各种费用。

销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。

二、账户设置

（一）“管理费用”账户

“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。

该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

（二）“销售费用”账户

“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。

该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

（三）“财务费用”账户

“财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。

该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。

第八节 利润形成核算

一、利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。

利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。

（一）营业利润

营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）+其他收益

其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

　　　　　营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；公允价值变动损益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的收益（或损失）；投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资取得的收益（或损失）；其他收益主要是指与企业日常活动有关，除冲减相关成本费用以外的政府补助。

（二）利润总额

利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

其中：营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动性资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。

（三）净利润

净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：

净利润＝利润总额－所得税费用

二、账户设置

（一）“营业外收入”账户

“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。

该账户贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按营业外收入项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

（二）“营业外支出”账户

“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

该账户借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按支出项目设置明细分类账，进行明细分类核算。

（三）“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。

该账户贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配--未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。

（四）“所得税费用”账户

“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。

第九节 利润分配核算

一、利润分配顺序

企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：

步：计算可供分配的利润。

第二步：提取法定盈余公积。

第三步：提取任意盈余公积。

第四步：向投资者分配利润（或股利）。

二、账户设置

（一）“利润分配”账户

“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。

该账户借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细分类账，结转后，除“未分配利润”明细分类账可能有余额外，其他各个明细分类账均无余额。“未分配利润”明细账户的贷方余额为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润），借方余额为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。

该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。

（二）“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。

该账户贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额，借方登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。期末余额在贷方，反映企业结余的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。

（三）“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。

该账户贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额；借方登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。

该账户可按投资者进行明细核算。

第六章 会计凭证

【基本要求】

1、了解会计凭证的概念

2、了解会计凭证的作用

3、掌握会计凭证的分类

4、掌握原始凭证的分类

5、掌握原始凭证的基本内容

6、掌握记账凭证的分类

7、掌握记账凭证的基本内容

8、掌握会计凭证的传递和保管

9、应用原始凭证的填制要求

10、应用原始凭证的审核

11、应用记账凭证的填制

12、应用记账凭证的审核

【考试内容】

节 会计凭证概述

一、会计凭证的概念与作用

（一）会计凭证的概念

会计凭证是指记录经济业务发生或 者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

（二）会计凭证的作用

1．记录经济业务，提供记账依据。

2．明确经济责任，强化内部控制。

3．监督经济活动，控制经济运行。

二、会计凭证的分类

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

（一）原始凭证

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

（二）记账凭证

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。

第二节 原始凭证

一、原始凭证的分类

（一）按取得的来源分类

原始凭证按照取得的来源可分为自制原始凭证和外来原始凭证。

（二）按照格式分类

原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。

（三）按填制的手续和内容分类

原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

二、原始凭证的基本内容

原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

三、原始凭证的填制

（一）原始凭证填制的基本要求

1．记录真实，原始凭证填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，以确保凭证内容真实可靠。

2．内容完整，原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务部门的有关人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负责。

3．手续完备，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。

4．书写清楚、规范，原始凭证上的文字和数字都需要认真填好，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

5．连续编号，各种凭证要连续编号，以便查考。

6．不得涂改、刮擦、挖补，原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

7．填制及时，原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。

（二）自制原始凭证的填制要求

（三）外来原始凭证的填制要求

四、原始凭证的审核

（一）审核原始凭证的真实性

（二）审核原始凭证的合法性

（三）审核原始凭证的合理性

（四）审核原始凭证的完整性

（五）审核原始凭证的正确性

（六）审核原始凭证的及时性

第三节 记账凭证

一、记账凭证的分类

记账凭证可按不同的标准进行分类，按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按照填列方式可分为单式凭证和复式凭证。

（一）按凭证的用途分类

1．专用记账凭证

专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（1）收款凭证

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，可分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据。

（2）付款凭证

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制，可分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据。

（3）转账凭证

转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据转账业务的原始凭证编制，是登记有关明细账和总账的依据。

2．通用记账凭证

通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。

（二）按凭证的填列方式分类

1．单式凭证

单式凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。目前已经停止使用。

2．复式凭证

复式凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

二、记账凭证的基本内容

（一）填制凭证的日期。

（二）凭证编号；

（三）经济业务摘要。

（四）会计科目。

（五）金额；

（六）所附原始凭证张数。

（七）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

三、记账凭证的填制

记账凭证根据审核无误的原始凭证 或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。

（一）记账凭证填制的基本要求

1．记账凭证各项内容必须完整。

2．记账凭证的书写应当清楚、规范。相关要求同原始凭证。

3．除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张证据都应作为原始凭证。如果原始凭证需要另行保管，则应在附件栏目内加以注明。

4．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，否则，会导致经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科目也因没有明确的对应关系而无法反映经济业务的来龙去脉，容易造成会计账簿记录错误。

5．记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。每一会计期间，都必须按月编制序号，不得采用按年或按季连续编号方法。如果采取收款凭证，付款凭证和转账凭证的形式，则记账凭证应该按照“字号编号法”，即把不同类型的记账凭证用“字”加以区别，再把同类的记账凭证按照顺序加以连续编号，如“收字第××号”、“付字第××号”、“转字第××号”等。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证，可以采用“分数编号法”编号。例如，一笔不涉及库存现金和银行存款的业务需要填制两张凭证，凭证的连续编号为5，则可编号“转字5 号”、“转字5 号”。前面的整数表示业务顺序，分子分别表示两张凭证中的张和第二张。

6．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

7．记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

（二）收款凭证的填制要求

（三）付款凭证的填制要求

对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。

出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

（四）转账凭证的填制要求

四、记账凭证的审核

（一）内容是否真实。

（二）项目是否齐全。

（三）科目是否正确。

（四）金额是否正确。

（五）书写是否规范。

（六）手续是否完备。

第四节 会计凭证的传递与保管

一、会计凭证的传递

会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

会计凭证的传递具体包括传递程序和传递时间。各单位应根据经济业务特点、内部机构设置、人员分工和管理要求，具体规定各种凭证的传递程序；根据有关部门和经办人员办理业务的情况，确定凭证的传递时间。

二、会计凭证的保管

会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。本单位以及其他有关单位，可能因为各种需要查阅会计凭证，特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时，会计凭证还是依法处理的有效证据。因此，任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。

会计凭证的保管要求主要有：

会计凭证应定期装订成册，防止散失。

从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

（二）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。

（三）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。

（四）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。

（五）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

（六）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

第七章  会计账簿及账务处理程序

【基本要求】

1、了解会计账簿概述于作用

2、了解会计账簿的基本内容

3、了解账务处理程序的概念与意义

4、掌握会计账簿与账户的关系

5、掌握会计账簿的启用

6、掌握账务处理程序的分类

7、应用会计账簿的分类

8、应用会计账簿的等级要求

9、应用会计账簿的格式与登记方法

10、应用对账与结账

11、应用错账查找与更正方法

12、应用会计账簿的更换与保管

【考试内容】

节 会计账簿概述

一、会计账簿的概念与作用

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。对会计核算具有重要意义。

设置和登记账簿的作用主要有：

（一）记载和储存会计信息。

（二）分类和汇总会计信息。

（三）检查和校正会计信息。

（四）编报和输出会计信息。

二、会计账簿的基本内容

在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：

（一）封面。

（二）扉页。

（三）账页。

三、会计账簿与账户的关系

账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。

四、会计账簿的分类

（一）按用途分类

1．序时账簿

序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。在我国企业、行政事业单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账。

2．分类账簿

分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。

总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动。总分类账主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式。

明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。明细分类账簿采用的格式主要有三栏式明细账（与三栏式总分类账相同）、数量金额式明细账等。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。

3．备查账簿

备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。

（二）按账页格式分类

1．三栏式账簿

三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。

2．多栏式账簿

多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿。

3．数量金额式账簿

数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。

（三）按外形特征分类

1．订本式账簿

订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；缺点是不能准确为各账户预留账页。顶本式账簿一般适用于主要和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。

2．活页式账簿

活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。其优点是记账时可以根据实际需要随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账；缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。活页式账簿一般适用于明细分类账。

3．卡片式账簿

卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添 账页的账簿。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。少数企业在材料核算中也使用卡片账。

第二节 会计账簿的启用与登记要求

一、会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

二、会计账簿的登记要求

（一）准确完整。（二）注明记账符号。账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在“记账”栏内画“√”，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。

（三）书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。

（四）正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

（五）特殊记账使用红墨水。下列情况，可以用红色墨水记账：

1．按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

2．在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

3．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

4．根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

由于会计中的红字表示负数，因而出上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。

（六）顺序连续登记。在登记账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或盖章。

（七）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏元位金额列内用“θ”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（八）过次承前。每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页行相关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页行相关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

（九）不得涂改、刮擦、挖补。如果发生账簿记录错误，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

第三节 会计账簿的格式与登记方法

一、日记账的格式与登记方法

日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序 逐日逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。日记账按其所核算和监督经济业务的范围，可分为特种日记账和普通日记账。在我国，大多数企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

（一）库存现金日记账的格式与登记方法

（二）银行存款日记账的格式与登记方法

二、总分类账的格式与登记方法

（一）总分类账的格式

总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。

（二）总分类账的登记方法

三、明细分类账的格式与登记方法

（一）三栏式

（二）多栏式

（三）数量金额式

四、总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）总分类账户与明细分类账户的关系

总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。

（二）平行登记的要点

平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：

1．方向相同。

2．期间一致。

3．金额相等。

第四节 对账与结账

一、对账

（一）对账的概念

对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账工作是为了保证账证相符

账账相符和账实相符的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实可靠。

（二）对账的内容

1．账证核对

2．账账核对

3．账实核对

二、结账

（一）结账的概念

结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。

（二）结账的程序

1．结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。

2．在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。

3．将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。

4．结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。

上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。

（三）结账的方法

结账方法的要点主要有：

1．对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。

2．库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。

3．对于需要结计本年累计发生额的明细分类账，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。

4．总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

5．年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

第五节 错账查找与更正的方法

一、错账查找方法

在日常的会计核算中，可能发生各种各样的差错，产生错账，如重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等，为保证会计信息的准确性，应及时找出差错，并予以更正。

错账查找的方法很多，一般分为全面检查和局部抽查两种。

（一）全面检查

全面检查是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。按照查找的顺序与记账程序的方法。首先，顺查法按照记账的先后顺序查找，有利于全面检查账簿记录的正确性但查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。其次，逆差法是指与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查找错误原因的方法。这种方法能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。

（二）局部抽查

局部抽查是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查包括差数法、尾数法、除2法、除9法等。

1．差数法。差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。这种方法主要用以查明是否有重记或漏记。例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，使得试算平衡中借方合计与贷方合计不等。

2．尾数法。尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。

3．除二法。除二法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。

4．除九法。除九法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：将数字写小；将数字写大；邻数颠倒。

使用上述方法检查后，如果查出是账簿登记错误，应按规定的更正方法进行更正。如果差错确实不属于记账登记、计算等问题，应及时向有关负责人汇报，同时认真回忆发生的经济业务，仔细检查办理的每一张记账凭证，分析差额出现的原因，直至查出所有差错。

二、错账更正方法

如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写。错误更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法。

（一）划线更正法

划线更正法又称红线更正法。在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。数字错误，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可以只划去错误的部分。更正处，由记账人员及相关人员在更正处签章。

（二）红字更正法

红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。红字更正法，适用于以下两种情形：

1．记账后在当年内发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的会计差错。更正时用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号记账凭证”，据以用红字登记入账，以示冲销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，据以记账。

2．记账后在当年内发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的会计差错。更正时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”以冲销多记的金额，并据以记账。

（三）补充登记法

记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正时按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第×号记账凭证少记金额”以补充少记的金额，并据以记账。

第六节 会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换

会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，备查账簿可以连续使用。

二、会计账簿的保管

年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般应将旧账集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

各种账簿应当按年度分类归档，编造目录，妥善保管。既保证在需要时迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。保管期满后，还要按照规定的审批程序经批准后才能销毁。

第七节 账务处理程序

一、账务处理程序的概念与意义

账务处理程序，又称会计核算组织程 序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。账簿组织是指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；记账程序是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。

科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有：

（一）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量；

（二）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；

（三）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

二、账务处理程序的分类

（一）记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

记账凭证账务处理程序，可以直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，缺点是登记总分类账的工作量大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

（二）汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

汇总记账凭证账务处理程序的特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量；缺点是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

（三）科目汇总表账务处理程序

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额和贷方发生额的一种汇总凭证。科目汇总表的编制方法是，根据一定时期内的全部记账凭证，按照会计科目进行归类，定期汇总出每一个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在科目汇总表的相关栏内。科目汇总表可每月编制一张，按旬汇总，也可每旬汇总一次编制一张。任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户之间的对应关系。

科目汇总表账务处理程序的特点是先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡；缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。该账务处理程序适用于经济业务较多的单位。

第八章 财产清查

【基本要求】

1、了解财产清查的一般程序

2、掌握财产清查盘存制度

3、应用财产清查的分类

4、应用货币资金清查

5、应用实物资产的清查

6、应用往来款项的清查

7、应用财产清查结果处理的步骤与方法

8、应用财产清查结果的账务处理

【考试内容】

节 财产清查概述

一、财产清查的概念与意义

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

企业应当建立健全财产物资清查制度,加强管理，以保证财产物资核算的真实性和完整性。具体而言，财产清查的意义主要有：

保证账实相符，提高会计资料的准确性。

切实保障各项财产物资的安全完整。

加速资金周转，提高资金使用效益。

二、财产清查的分类

（一）按照清查范围分类

1．全面清查

全面清查是指对本单位所有的财产，即实物资产、货币资金和往来款项进行全面的盘点和核对。全面清查范围广、内容多、工作量大，不适宜经常进行。全面清查主要适用于以下几种情况：

（1）年终决算前；

（2）单位撤销合并或者改变其隶属关系时；

（3）中外合资、国内合资前；

（4）开展资产评估、清产核资等专项经济活动前；

（5）单位主要负责人调离工作；

（6）企业股份制改造前。

2．局部清查

局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和库存商品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强。在实际工作中，使用局部清查具体要求如下：

（1）对于库存现金，每日终了应由出纳人员清点核对，以保持实存数和库存现金日记账结存数相符；

（2）对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次；

（3）对于贵重物资，每月都应清查盘点一次；

（4）对于各种往来款项，每年至少同对方企业核对一至两次；

（5）通常情况下，对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或者重点抽查。

上述所说的清查内容，都是指正常情况下进行的，目的是保证账实相符。如果发生遭受自然灾害、盗窃事件以及更换相关工作人员这类特殊事件下，也应对财产物资或者资金进行局部的清点和盘查

（二）按照清查时间分类

1．定期清查

定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。

2．不定期清查

不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。需要进行不定期清查的主要情况有以下几种：

（1）单位更换出纳或财产物资保管人员时；

（2）单位发生意外损失时；

（3）经济管理部门（如财政、税务、银行、审计部门）对企业进行检查时；

（4）进行临时性清产核资时。

（三）按照清查执行系统分类

1．内部清查

内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。

2．外部清查

外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

三、财产清查的一般程序

财产清查一般包括以下程序：建立财产清查组织；组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；确定清查对象、范围，明确清查任务；制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；填制盘存清单；根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

四、财产清查盘存制度

（一）实地盘存制

实地盘存制，是指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒挤出本期发生数的一种盘存制度。其计算公式为：

期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数

由于实地盘存制平时只是登记收入数，不登记发出数，期末只要根据盘点的实存数就可以倒挤出本期发出数。因此，实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量小。但缺点是，手续不够严谨，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、存情况，仓库管理中存在的多发、少发、丢失等情况，在账面上均无法反映，而全隐藏在本期的发出数中，不利于检查监督。

（二）永续盘存制

永续盘存制，是指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式为：

期初账面余额+本期收入数-本期发出数=期末账面结存数

该公式与实地盘存制的公式要素相同，但次序不同，实地盘存制是根据期末实存数倒挤出本期发出数，而永续盘存制是先确定本期实际发生数，然后结出期末账面结存数。后者手续比较严谨，对会计账簿起到了实际控制财产物资收、发、存的作用，有利于加强财产物资管理，因此为大多数企业所采用。加之永续盘存制对于财产物资的发出都有逐笔记录，且有原始凭证为依据，容易追查差错的来龙去脉，也便于控制差错和非法行为的发生，因此是控制差错和制止非法行为的优先方法。

需要注意的是，虽然永续盘存制对财产物资的收、发、存都记录了数量和金额，但仍有发生差错的可能。因此，即使是使用永续盘存制，也必须定期进行财产清查，以确保账实相符。

第二节 财产清查的方法

一、货币资金的清查

（一）库存现金的清查

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。

库存现金清查主要包括两种情况：

1．经常性清查

即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员日常进行的工作。

2．定期或不定期清查

在坚持日清月结的基础上，为了加强对出纳工作的监督，确保库存现金安全完整，各单位应建立库存现金清查制度。由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点。重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为。

清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员在旁监督。清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法、账簿记录有无错误，以确定账存数和实存数是否相符。同时，在库存现金盘点结束后，要填制“库存现金盘点报告表”，由监盘人员、出纳人员及其相关负责人签名签章，并根据报告表调整库存现金日记账的账面记录。

（二）银行存款的清查

银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。

1．银行存款日记账与银行对账单不一致的原因将截止到清查日所有银行存款的收付业务都登记入账后，对发生的错账、漏账应及时查清更正，再与银行的对账单逐笔核对。如果二者余额相符，通常说明没有错误；如果二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记账过程有错误或者存在未达账项。无论属于哪方的会计差错，确定差错后均需立即更正。如果双方均无会计差错，企业银行存款日记账与银行对账单余额也会不一致。而这种不一致一般是由未达账项造成的。所谓未达账项，是指企业和银行之间，由于凭证传递上的时间差，而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的事项。未达账项一般分为以下四种情况：

（1）企业已收款记账，银行未收款未记账的款项；

（2）企业已付款记账，银行未付款未记账的款项；

（3）银行已收款记账，企业未收款未记账的款项；

（4）银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。

上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。所以，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。

2．银行存款清查的步骤

银行存款的清查按以下四个步骤进行。

（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。

（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。

（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。

凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。

银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。其计算公式如下：

企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款-银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款-企业已付银行未付款

3．银行存款余额调节表的作用

（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。

（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。

（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。

二、实物资产的清查

实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。

（一）实地盘点法

实地盘点法是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。应运用度、量、衡等工具，通过点数，逐一确定被清查实物实有数。这种方法适用范围较广，而且数字准确可靠，大多数财产物资都可采取这种方法，但工作量较大。

（二）技术推算法

技术推算法是按照一定标准推算出实物资产实有数的一种方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一点清，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以使用技术推算法。

三、往来款项的清查

往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等，是各种债权债务结算款项。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。

第三节 财产清查结果的处理

一、财产清查结果处理的要求

进行财产清查后，通常都能发现会计工作、财产物资管理工作上存在的问题。妥善处理好这些问题是财产清查工作的只要目的之一，也是财产清查发挥积极作用的最终体现。对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定，进行相应的处理。

财产清查结果处理的具体要求有：分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；积极处理多余积压财产，清理往来款项；总结经验教训，建立和健全各项管理制度；及时调整账簿记录，保证账实相符。

二、财产清查结果处理的步骤与方法

（一）审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

（二）审批之后的处理

企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见 进行账务处理，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。

企业清查的各种财产的损溢，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按上述规定进行处理，并在附注中作出说明；其后批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的年初数。

三、财产清查结果的账务处理

（一）设置“待处理财产损溢”账户

为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算）。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。

该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。

（二）库存现金清查结果的账务处理

1．库存现金盘盈的账务处理

库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。

2．库存现金盘亏的账务处理

库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。

对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。

（三）存货清查结果的账务处理

1．存货盘盈的账务处理

存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目。

对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

2．存货盘亏的账务处理

存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、完工产品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。

对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。

（四）固定资产清查结果的账务处理

1．固定资产盘盈的账务处理

企业在财产清查过程中盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，按管理权限报经批准后，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经有关人员签字后送交企业会计部门，填写固定资产卡片账，并作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产通常按其重置成本作为入账价值借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。涉及增值税、所得税和盈余公积的，还应按相关规定处理。

2．固定资产盘亏的账务处理

固定资产盘亏时，应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢”科目，按已提折旧额，借记“累计折旧”科目，按其原价，贷记“固定资产”科目。涉及增值税和递延所得税的，还应按相关规定处理。

对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢--待处理非流动资产损溢”科目。

（五）结算往来款项盘存的账务处理

在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。

企业对于有确凿证据表明无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，可以按客户分别确定应计提的坏账准备。

应收账款余额百分比法是指按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。由于各个行业应收账款能否及时收回，其风险程度不一，各行业的计提比例不尽相同，由企业根据以往的资料或经验自行确认。企业每期坏账准备数额的估计要求应合理适中，估计过高会造成利润因人为因素下降，估计过低则造成坏账准备不足已抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金应有的作用。无论采用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：

当期应提取的坏账准备=采用相应方法计算“坏账准备”账户期末应有余额-“坏账准备”账户已有的贷方余额（或加上其账户已有借方余额）

计算出的当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。

1．计提坏账准备的会计分录

企业计提坏账准备时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，应借记“坏账准备”课科目，贷记“资产减值损失”科目。

2．实际发生坏账时的账务处理

企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。

第九章 财务报表

【基本要求】

1、了解财务报表编制的准备工作和基本要求

2、了解资产负债表的列报

3、了解利润表的列报要求

4、掌握财务报表概念与分类

5、掌握资产负债表的概念和作用

6、掌握利润表的概念与作用

7、应用资产负债表的一般格式

8、应用资产负债表编制的基本方法

9、应用利润表的一般格式

10、应用利润表的编制方式

【考试内容】

节 财务报表概述

一、财务报表的概念与分类

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是指企业以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

财务报表可以按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。

二、财务报表编制的准备工作和基本要求

（一）财务报表编制的准备工作

，严格审核会计账簿的记录和有关资料；

第二，进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；

第三，按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

第四，检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；

最后，检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。

（二）财务报表编制的基本要求

1．以持续经营为基础编制

2．按正确的会计基础编制

3．至少按年编制财务报表

4．项目列报遵守重要性原则

5．保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性

6．各项目之间的金额不得相互抵消

7．至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据

8．应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息

第二节 资产负债表

一、资产负债表的概念与作用

（一）资产负债表的概念

资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表时企业基本财务报表之一，是所有独立核算的企业必须对外报送的财务报表。

（二）资产负债表的作用

1．可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；

2．可以提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；

3．可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

二、资产负债表的列报

（一）总体要求

1．分类别列报。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。

2．资产和负债按流动性列报。资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。按照财务报表列报准则的规定，应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。

3．列报相关的合计、总计项目。资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。

4．资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。

（二）资产的列报要求

资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1．货币资金；

2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

3．应收款项；

4．预付款项；

5．存货；

6．被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产；

7．可供出售金融资产；

8．持有至到期投资；

9．长期股权投资；

10．投资性房地产；

11．固定资产；

12．生物资产；

13．无形资产；

14．递延所得税资产。

（三）负债的列报要求

资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1．短期借款；

2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；

3．应付款项；

4．预收款项；

5．应付职工薪酬；

6．应交税费；

7．被划分为持有待售的处置组中的负债；

8．长期借款；

9．应付债券；

10．长期应付款；

11．预计负债；

12．递延所得税负债。

（四）所有者权益的列报要求

资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：

1．实收资本或股本；

2．资本公积；

3．其他综合收益；

4．盈余公积；

5．未分配利润。

三、资产负债表的一般格式

利润表的格式有报告式和账户式两种。在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益。

资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债和所有者权益按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。

四、资产负债表的编制方法

资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据编制。

（一）“期末余额”栏的填列方法

资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：（1）根据一个或几个总账科目的余额填列；（2）根据明细账科目的余额计算填列；（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；（5）综合运用上述填列方法分析填列。

（二）“年初余额”栏的填列方法

本表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容 与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。

第三节 利润表

一、利润表的概念与作用

（一）利润表的概念

利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。亦是反映企业一定时期经营成果的动态报表。

（二）利润表的作用

1．反映一定会计期间收入的实现情况；

2．反映一定会计期间的费用耗费情况；

3．反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。

二、利润表的列示要求

利润表列示的基本要求如下：

（一）企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。

（二）利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：

1．营业收入；

2．营业成本；

3．税金及附加；

4．管理费用；

5．销售费用；

6．财务费用；

7．投资收益；

8．公允价值变动损益；

9．资产减值损失；

10．非流动资产处置损益；

11．所得税费用；

12．净利润；

13．其他综合收益的税后净额；

14．综合收益总额；

15．每股收益等。

（三）其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为以后会计期间不能重分类进损益 的其他综合收益项目和以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目两类列报。

（四）在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。

三、利润表的一般格式

利润表的格式有单步式和多步式两种。在我国，企业应当采用多步式利润表，将不同性质的收入和费用分别进行对比，以便得出一些中间性的利润数据，帮助使用者理解企业经营成果的不同来源。

利润表通常包括表头和表体两部分。表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。

四、利润表的编制方式

利润表各项目主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”。利润表以“收入-费用=利润”为理论依据编制。

（一）“本期金额”栏的填列方法

“本期金额”栏根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目根据该表中相关项目计算填列。

（二）“上期金额”栏的填列方法

“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

第十章 管理会计基础知识

【基本要求】

1、了解管理会计概述

2、了解本量利分析的含义

3、了解本量利分析的假设

4、了解本量利分析运用案例

5、掌握财务会计与管理会计的区别和联系

6、掌握本量利分析的重要指标

7、应用成本性态分类

8、应用成本性态分析

9、应用本量利分析的基本模型

【考试内容】

节 管理会计概述

一、管理会计的产生

在西方，管理会计萌芽于20世纪初，随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进，至今大致经历了三个阶段：

（一）20世纪20年代至50年代

（二）20世纪50年代至80年代

（三）20世纪90年代至今

二、我国管理会计的引入

三、会计的未来展望

四、管理会计的含义、目标与原则

财政部在2014年10月印发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中明确提出，管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。

管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。

单位应用管理会计，应当遵循以下原则：

战略导向原则，管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。

融合性原则，管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。

适应性原则，管理会计的应用应和单位所处环境和自身特征相适应。单位所处的环境包括单位的内部环境和单位的外部环境，单位的自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。

成本绩效原则，指取得各项相关信息产生的效益应大于取得这些信息付出的成本，只有这样取得的信息才是有价值的。

五、管理会计的主体

管理会计主体的空间范围可以有不同的界定：可以是企业内部的各个责任单位，可以是单个企业整体，也可以是几个个体的联合体。

管理会计的主体假设是对管理会计对象运行空间范围的限定。管理会计的主体能够具有层次性，根据企业内部不同的管理需要，管理会计的主体可以是整个企业，也可以是企业内部各个责任层次的责任单位。

六、财务会计与管理会计

（一）财务会计与管理会计的联系

与财务会计相比，管理会计有以下三个特点：一是在服务对象方面，管理会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于“对内报告会计”；而财务会计主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”。二是在职能定位方面，管理会计侧重在“创造价值”，其职能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合；而财务会计侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息。三是在程序与方法方面，管理会计采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性；而财务会计有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法。

管理会计与财务会计并不是完全独立存在的，管理会计是由传统会计中分离出去的，管理会计和财务会计两者源于同一个主体，都属于现代会计，共同构成了现代会计系统，相互依存，相互补充。与此同时，财务会计为管理会计提供数据支持，管理会计利用财务会计的数据进行整理分析。为公司的财务报告使用者提供决策有用的信息。因此，管理会计与财务会计的最终奋斗目标相同。

（二）财务会计与管理会计的区别

（1）信息时效不同

（2）遵循的原则、标准、核算时间不同

（3）信息数据精度不同

（4）报告种类不同

第二节 管理会计分析方法—成本性态分析

一、成本性态分类

成本是指企业在生产经营过正中的对象化，以货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。管理会计的成本可以是过去的，现在的或是将来的，与财务会计的历史成本概念有较大的差异。

在管理会计中，可将成本按照不同性态进行不同的分类，将全部成本按性态分类可分为固定成本、变动成本、混合成本。

（一）固定成本

固定成本，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。固定成本总额只有在一定时期和一定业务量范围内才是固定的。这里所说的一定范围叫做相关范围。如业务量的变动超过这个范围，固定成本就会发生变动。

固定成本通常可区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本。由于这类成本与维持企业的经营能力相关联，也称为经营能力成本。这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因而具有相当程度的约束性。

酌量性固定成本：企业管理当局在会计年度开始前，根据经营、财力等情况确定的计划期间的预算额而形成的固定成本。由于这类成本的预算数只在预算期内有效，企业领导可以根据具体情况的变化，确定不同预算期的预算数，所以，也称为自定性固定成本。这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。

（二）变动成本

变动成本，指支付给各种变动生产要素的费用。这种成本随产量的变化而变化。变动成本与固定成本一样，变动成本与业务量之间的线性依存关系也是有条件的，即有一定的适用区间。

变动成本分通常为技术性变动成本和酌量性变动成本。

技术性变动成本：是指单位成本由技术因素决定而总成本随着消耗量的变动而成正比例变动的成本，通常表现为产品的直接物耗成本。

酌量性变动成本：是指受企业管理当局决策加以改变的变动成本，例如销售人员的销售佣金比例。

（三）混合成本

兼具固定成本和变动成本两种不同性质的成本，简称为混合成本。

混合成本分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本三类。

1、半变动成本是一种同时包含有变动成本和固定成本量方面内容的混合成本。

2、半固定成本又称阶梯式混合成本，是其总额会随产量呈阶梯式变动的成本。

3、延期变动成本。

二、成本性态分析

（一）成本性态分析的含义

成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y＝a+bx的过程。

成本性态分析就是要用特定的办法，对成本和业务量之间的关系进行分析，选择采用高低点法、散点图法和回归直线法等技术，将所有成本都划分为固定成本与变动成本二大类，但由于相关范围的存在，成本性态分析通常具有相对性、暂时性和可转化性等特点：

（二）成本性态分析的假设

成本性态分析以下述两个基本假设为前提：

相关范围假设；由于相关范围的存在，是的成本性态具有暂时性，因此在研究成本性态分析时候，必须假定固定成本和变动成本总是处在相关范围之中，即假定时间和业务量因素总是在不改变成本性态的范围内变动。

一元线性假设；如何建立反映成本与业务量之间关系的数学函数是进行成本性态分析的关键。为了简化分析，假定总成本可以近似的用一元线性方程y＝a+bx来描述。

（三）成本性态分析的方法

1、技术测定法

技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，在实际业务量基础上分析确定其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。该方法适用于投入量和产出量关系比较确定的新企业及其主要成本的测算。此方法应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。

2、直接分析法

直接分析法是指在掌握有关项目成本性态的基础上，在成本发生的当时对每项成本的具体内容进行直接分析，使其分别归属于固定成本或变动成本的一种方法。这种方法在很大程度上属于定性分析，凡具有一定会计只是和业务能力的认都能掌握，属于典型的单步骤分析程序，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。但由于此方法要求掌握大量的手资料，实际分析的工作量较大，因此不适于规模较大企业的成本性态分析。

3、历史资料分析法

历史资料分析法是指在占有若干期相关的成本和业务量历史资料的基础上，运用一定的数学方法对其进行数据处理，从而确定常数固定成本和单位变动成本的数值，以完成成本性态分析任务的一种定量分析方法。

因此，该方法适用于生产条件比较未定、成本水平波动不大以及有关历史资料比较完备的老企业。

常用的历史资料分析法有高低点法、散点图法和回归直线法。

（1）高低点法

高低点法又叫两点法，是指通过观察相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本总额和单位变动成本的一种成本性态分析方法。

高低点法的优点在于渐变异性，易于理解。缺点是由于它只选择了历史资料中的两组业务量与成本的数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能布局代表性，容易导致较大的计算误差。因此，这种方法只适用于成本变动趋势较为稳定的企业。

（2）散点图法

散点图法又称直观法或目测法，是一种图解法。

散点图法能够考虑所有提供的全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，较高低点法更为精确，更为科学。但由于画成本直线完全靠目测，容易导致不同的人会有不同的画法，出现认为误差，从而影响分析的客观性。

（3）回归直线法

回归直线法，根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中直线截距（a）和斜率（b），以其作为固定成本和变动成本的方法。

b＝（n∑xy－∑x∑y）/[n∑x2－（∑x）2]

a＝（∑y－b∑x）/n

回归直线法的具体步骤如下：

（1）列表计算∑x、∑y、∑xy、∑x2；

（2）计算相关系数n；

（3）计算回归系数a和b的值；

（4）建立成本性态模型y＝a+bx；

回归直线法在理论上比较健全，计算结果精确，但是，计算过程比较烦琐。如果使用计算机的回归分析程序来计算回归系数，这个缺点则可以较好地克服。

综上所述，高低点法、散点图法、回归直线法者三种方法都带有一定的假定性，分析结果不是准确，所获得的只是近似值，就算是面对同一组数据业可能得到具有一定差异的结果。企业可以根据自身的特点选择适合自己的预测方法。

成本性态分析将所有成本通过一定方法划分为固定成本与变动成本两大类，在企业成本管理中具有重大的意义，得到了广泛的应用，但由于它与我国传统的财务会计的全部成本法有着较大的区别，在实际应用中也会不可避免地存在着一些问题：

，会计人员素质低与管理者意识不强。

第二，原始资料不足。

第三，办公自动化条件不够。

第四，假设的局限性。

第三节 管理会计分析方法—本量利分析

一、本量利分析的含义与假设

（一）本量利分析的含义

本量利分析又称保本点分析或盈亏平衡分析（Break-even analysis），是成本、业务量、利润之间关系的分析，在成本性态的基础上，利用数学模型来预测成本、业务量和利润之间的规律信息，为会计预测、决策、控制和分析提供财务信息的一种分析方法。

（二）本量利分析的假设

本量利分析是建立在成本性态分析的基础之上的一种分析方法，是在满足成本性态分析的假设的前提下去探索销售单价、销售量、产品单位成本、经营固定成本和营业利润之间的规律性关系。

二、本量利分析的基本模型

利润＝收入－成本

＝销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－固定成本

根据上述基本公式，也可以将本量利分析的公式变形得：

息税前利润＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本

将息税前利润（EBIT）和四个影响营业利润的敏感因素：销售单价（P）、单位变动成本（VC）、销售量（Q）和固定成本（FC）之间的数学关系模型，即本量利分析法的基本模型：

EBIT＝P?Q－VC?Q－FC

＝（P－VC）×Q－FC

三、本量利分析的重要指标

（一）边际贡献、边际贡献率与变动成本率

边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要的指标。通常，边际贡献又称为“边际利润”或“贡献毛益”等。边际贡献一般可分为单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献，在日常生活中所常说的边际贡献即单位边际贡献。其计算方法为：

单位边际贡献（cm）＝销售单价－单位变动成本

全部产品边际贡献（Tcm）＝全部产品的销售收入－全部产品的变动成本

边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分比。边际贡献率的公式为：

边际贡献率（cmR）＝（销售单价－单位变动成本）×销售量/销售收入

＝（边际贡献/销售收入）

＝（销售单价－单位变动成本）/销售单价

变动成本率也称为补偿率，即变动成本在销售收入中所占的百分率。

变动成本率＝变动成本/销售收入

＝（单位变动成本×销售量）/（单价×销售量）

＝单位变动成本/单价。

由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为1。

变动成本率+边际贡献率

＝单位变动成本/单价+单位边际贡献/单价

＝[单位变动成本+（单价－单位变动成本）]/单价

＝1

变动成本率与边际贡献率之间是一种互补的关系，产品的变动成本率高，则边际贡献率低，获利能力低；反之，产品的变动成本率低，则边际贡献率高，获利能力高。

（二）盈亏平衡点

盈亏平衡点（BEP）又称零利润点、保本点、盈亏平衡点、损益分歧点、收益转折点。通常是指全部销售收入等于全部成本时（销售收入线与总成本线的交点）的产量。以盈亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡点时企业盈利，反之，企业就亏损。盈亏平衡点可以用销售量来表示，即盈亏平衡点的销售量；也可以用销售额来表示，即盈亏平衡点的销售额。

假设企业实现的利润为零，根据利润计算公式并确定企业盈亏平衡点即企业利润为零，则可以得到盈亏平衡点保本销售量公式

利润＝0＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本

销售量＝固定成本/（销售单价－单位变动成本）

保本销售量＝固定成本/单位边际贡献

盈亏平衡点保本销售额公式

保本销售量＝固定成本/边际贡献

保本销售量×销售单价＝固定成本/边际贡献×销售单价

保本销售额＝保本销售量×销售单价

保本销售额＝固定成本/边际贡献×销售单价

保本销售额＝固定成本×销售单价/边际贡献

保本销售额＝固定成本×（销售单价/边际贡献）

保本销售额＝固定成本×（1/边际贡献率）

保本销售额＝固定成本/边际贡献率

（三）安全边际、安全边际率

安全边际，是根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差量确定的定量指标。

安全边际可以用数和相对数两种形式来表现，其计算公式为：

安全边际量＝实际（目标）销售量－保本销售量

安全边际额＝实际（目标）销售额－保本销售额

安全边际率＝安全边际量/实际（目标）销售量（安全边际额/实际（目标）销售额）

企业评价安全程度的经验标准，如下表所示：

因为只有盈亏平衡点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：

营业利润＝安全边际销售量×单位产品边际贡献

＝安全边际销售额×单位产品边际贡献率

四、本量利分析运用案例

考试形式及试卷结构

考试方式：无纸化上机操作考试，闭卷

试卷总分：100分

考试时间：

《会计基础》+《财税法规与会计职业道德》+《会计电算化与会计实务操作》为一场考试，共160分钟。

《会计基础》最少答题时间20分钟，建议分配答题时间40分钟；

《财税法规与会计职业道德》最少答题时间20分钟，建议分配答题时间40分钟；

《会计电算化与会计实务操作》最少答题时间30分钟，建议分配答题时间80分钟。

试卷题型比例：